【安永洞察】【IFRS风向标】IASB开始新租赁准则实施后审议

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS Accounting Standards）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握准则制定的未来风向。

本期主题：IASB开始新租赁准则实施后审议

在2024年6月份的理事会会议上，IASB讨论了《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“IFRS 16”或“新租赁准则”）实施后审议第一阶段的目标，相关活动和预期时间表，标志着新租赁准则实施后审议项目的正式启动。

项目背景

2016年1月，IASB发布了IFRS 16，自2019年1月1日起实施。IFRS 16的核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类（即采用单一租赁会计模式），要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。即对于所有租赁而言，IFRS 16要求承租人：

1、在资产负债表中确认租赁资产（使用权资产）和租赁负债，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额现值进行初始计量。

2、根据租赁期对使用权资产计提折旧，对租赁负债计提利息费用，计入损益。

3、在现金流量表中，将偿还租赁负债本金的部分分类为筹资活动，对于租赁负债利息部分的现金支付，适用《国际会计准则第7号——现金流量表》中关于利息支付的规定。

对于出租人的会计处理，IFRS 16基本上保留了IAS 17的会计处理要求，并在此基础上要求出租人披露如何管理其在标的资产中保留的权利相关的风险。

实施后审议项目的目标是IASB评估一项新准则或准则的重大修订实施后的效果是否符合预期。实施后审议工作主要包括两个阶段：一是识别和评估需要在信息征询函中进一步考虑的问题；二是根据各利益相关方对信息征询函所反馈的意见和建议，决定下一步工作。

理事会2024年6月份的会议标志着新租赁准则实施后审议项目的正式启动。

新租赁准则实施后审议的目标

理事会拟通过新租赁准则实施后审议项目评估以下内容：

新准则的目标是否得以实现;

IFRS 16 的披露目标是，主体必须提供有关信息以使财务报表使用者能够评估租赁对承租人的财务状况、财务业绩和现金流量的影响。

新准则的实施对于财务报表使用者的好处是否与预期相符（或者在实务中会计处理是否还存在显著多样性）；IFRS 16预期产生以下效果：

a) 降低财务报表使用者对承租人资产负债表和利润表进行租赁相关调整以及企业提供租赁相关的业绩指标（也称为“非公认会计原则财务指标（non-GAAP measures）”）的需求；

b) 提高租赁资产和融资购买资产企业之间财务报表的可比性；

c) 为所有市场参与者提供更加透明的有关租赁的信息，创造更公平的竞争环境。IFRS 16的应用使得企业更加准确地计量有关租赁的资产和负债，而在企业应用IAS 17时，只有更加成熟的投资者和分析师才会做出该估计。

部分或全部应用新准则的要求以及审计和执行这些要求的成本是否大概与预期相符（例如新准则发布以来市场是否出现很大变化从而使得一致地应用新准则要求的成本很高）。

IASB预计有大量表外租赁的企业将会产生大额的实施成本，包括：（1）建立相关系统和流程，包括教育员工；（2）确定使用权资产和租赁负债进行折现的利率；（3）向外部各方传达报告信息的变化。IASB预计应用IFRS 16后续的持续成本将仅仅略高于应用IAS 17时的成本。

上述目标的实现与否将决定IASB在实施后审议第一阶段与利益相关方进行外部咨询活动的问题范围。同时还将为IASB提供一个分析反馈意见的框架，来确定信息征询函的问题范围。

实施后审议第一阶段时间表

结语

IASB将与其各个咨询小组和其他利益相关方进行讨论以获取足够的信息来确定信息征询函的问题范围，并预计将在2025年上半年发布信息征询函。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

如欲转载本文，务必原文转载，不得修改，且标注转载来源为：安永中国海外投资业务部官方微信公众号。如需修改内容，需要获得安永的书面确认。