塞尔维亚公司营业税

应税居民

法人注册或在塞尔维亚有它的有效管理和控制中心地点便视为是塞尔维亚的居民。居民对他在塞尔维亚或世界其他地点的收入纳税。非居民只对在塞尔维亚的永久性公司的收入纳税。永久性公司指非居民进行业务的永久性地点。

应税实体

纳税人包括注册的股份公司、有限责任公司、一般合伙人、有限合伙人、社会所有制公司以及合作制企业或任何从货物销售和市场服务中获取收入的其他法人实体。

计税基数

根据国际财务报告准则和结算法所确定的盈亏财务报表以及公司所得税法的有关条款来评估纳税人的结算利润，从而决定计税基数。

计税基数的评估主要包括：

·不被识别作为公司收益纳税的费用

--- 非文件证明的费用

--- 评估个人（债权人）提出的索付要求

--- 赠送政治机构的礼品

--- 非文件证明的馈赠礼品和其他广告宣传品，或接受方是协会团体

--- 未及时纳税、捐赠和缴纳其他公共费用而支付的利息

--- 罚款

--- 非业务活动发生的费用

--- 资产损失发生的费用，不可抗力的情况除外

--- 计算因工人退休、中止劳动合同而未付的多余补偿金

·识别作为公司收益而纳税（到一定数额）的费用

--- 根据税法计算的折旧

--- 准备金，应收款项和一般准备金的冲销

--- 与卫生保健、科学、教育、人权、宗教、生态和体育有关的费用，纳税时可减少到总收入的3.5%

--- 与文化有关的费用，纳税时可减少到总收入的1.5%

--- 支付给商会和其他协会的会费（政党除外），纳税时可减少到总收入的0.1%

--- 支付广告、促销、业务招待的费用，纳税时可减少到总收入的3%

·存货估价

材料成本和商品的购买价值可以在纳税时打折，折扣的数额由平均加权成本法或FIFO法计算，如果采用其他方法，要评估纳税目的。

·折旧

根据公司所得税法的规定，固定资产是服务寿命在一年以上的有形资产和无形资产，单项购买价格在购买时高于塞尔维亚的总平均工资。固定资产分成五组，折扣率分别为：

第一组 2.5%，第二组 10%，第三组 15%，第四组 20%，第五组 30%。第一组采用直线折旧法，其余四组采用余额递减法。固定资产的详细规定和折旧确定方法由财政部公布的细则说明。

·准备金

呆账准备金（直接冲销）至少在到期60天之前可以在纳税时打折，准备金必须单独针对每笔债务。

单项债务的冲销，除了债务人同时又是债权人的情况外，在下列条件下视为费用：

--- 有关收入已经产生利息

--- 作为呆账冲销

--- 通过法院传票而不能收回欠款的情况

·收入评估

总的来说，根据国际财务报告准则和结算法所确定的收入是要应税的。这里的评估主要包括：

--- 从有关债务方获得的收入不能少于一个市场有关的数额

--- 构成居民股份利润的股息和其他收入，如果是从居民中获取的，则不能包括在计税基数中

税收优惠

除了10%的公司营业税外，下列税收优惠由塞尔维亚税收部门提供：

·应税优惠

--- 特许经营基础上所赚取的利润免征税五年

--- 投资6亿第纳尔（相当于700万欧元）的公司，并且雇工至少100人的，按投资比例享受直到10年的免税期

--- 在不发达地区投资600万第纳尔（相当于7万欧元）的公司，并且雇工至少5人的，按投资比例享受直到5年的免税期

·抵减应税收入

--- 对新雇工人，抵税额为毛工资的100%，这种抵税额不能进一步结转

--- 固定资产投资的抵税额为20%（小企业40%），最高可到公司利润税负的50%。未用过的抵税额可进一步结转10年

--- 按相关法律分类并按下列行业注册经营的纳税人，可享受当年固定资产投资的80%的抵税额。纳税人的应税利润没有限制。这种抵税额可继续结转，最长为10年。

本条涉及的行业分类如下：

01—农业

05—渔业

17—纺纱和布匹的生产

18—服装生产，皮革的二次加工和染色

19—皮革的加工和生产

27—基本金属的生产

28—标准金属产品的生产

29—机器和设备的生产

30—办公设备和计算器的生产

31—电子设备的生产

32—收音机、电视机和通讯设备的生产

33—医疗、光学和精密仪器的生产

34—机动车辆和拖车的生产

35—其他交通工具的生产

37—再生利用

92—9211—照相机和录像机的生产

·经营性亏损的结转

经营性亏损可结转10年

·免征税

--- 税务免征的特别条款是用于非盈利机构。收入盈余应不超过法律规定的数额。盈余不允许用于工资和基金。另外，雇工工资不应超过平均工资的两倍。

--- 雇用残疾人的公司，税负按残疾人占公司雇工总数的百分比递减。

--- 以公债和外汇储备为基础发行的政府债券，出售时获得的收入不算资本收益。

·减税

税率

公司营业税率为10%。这个比率也适用于资本收益，但这种收益要与营业收入分开。

·资本收益和亏损

资本的出售和转让可能会以另一种方式抵消补偿出售下列各项资本而实现资本收益：

--- 房地产

--- 有关工业资产的权利

--- 股票、股息、证券和某些债券

资本收益由相关资产的出售和购买之间的差价决定，按法律条款评估，如果数额是负数，将产生资本亏损。资本收益可以由同期的资本亏损抵消。资本亏损可以结转10年。

资本收益通常随着公司重组（例如合并或分开）而递延。税负随后将发生，例如，当新的法人出售接管的资产时。如果被转让公司的所有者收取新公司的股票以及现金（不超过正常股票或奖金的10%），将发生同样的递延。

·综合税

允许对一个集团公司收综合税，这里所有的成员都是塞尔维亚的居民，并且一个公司直接或间接控制另一公司至少75%的股份。每个公司填写自己的税款余额表，母公司则填写整个集团公司的综合税款余额表。

在综合税款余额表里，一个或更多公司的亏损由其他有关公司的利润冲销。每个公司有责任按自己在集团中所占的纳税比例纳税。综合税必须至少连续执行5年，否则，每个公司将必须支付无综合税情况下的所有税务。

·公私间股息

当一个非居民的子公司的股息包含在它的母公司的纳税基数中，居民母公司有权抵减预提税，从而减少它的税负。

税收抵减不能超过在塞尔维亚缴纳的营业税。未用过的税收抵减可结转到母公司的纳税账户上，期限为10年。要求母公司至少在填写纳税申报表之前一年拥有非居民子公司的25%的股份。

·资本弱化

资本弱化不由债务股本比确定，而由正常交易原则确定。此原则规定，付给有关实体的利息不能超过纳税人平均股本的4倍，并且

--- 在以第纳尔贷款的情况下，由塞尔维亚国家银行按110%的利率向商业银行收取它的贷款费用，如同上年的12月31日一样。或者

--- 在以外汇贷款的情况下，由国家中央银行按110%的利率向商业银行收取它的贷款费用，如同上年的12月31日一样。

超过这个数额的利息（正常交易原则的利率）将不被视为应税费用。这样的利息可以结转，并在下年度的税务余额表中视为费用。

·转让定价

一个公司在税款余额表中必须将它的交易与合伙公司的交易分离，并与正常交易相比较，任何差价将包括在应税利润中。

可比市场价格被视为正常交易原则的价格。如果不可能使用可比价格，则采用成本加成法或再销售价格法。

避免双重征税

当一个公司在另一国家征税时，它有权提出税收抵减，从而减少它的税负。税收抵减数额相当于在其他国家支付的税款，但它不能超出已在塞尔维亚纳税的总额。

预提税

对非居民的某些支付（股息、股票利润、版税、利息、资本收益、房地产和其他资产的租赁支付）征收20%的预提税。双重征税条约有关预提税的条款将采用。但是非居民必须证明是居住在这种条约所包括的国家内，提交这个国家出具的有效文件。

评估及征收

纳税年度是公历年。次年的3月10日必须填写好纳税申报表、税款余额表和其他必要的文件（税务折旧表和税收抵减表）交税务当局。新建的公司需要自法院注册登记后15天内在税务当局注册登记。

应税数额在上年公司的纳税申报表的基础上确定。

公司营业税按月分期在次月15日之前缴纳。

惩罚

纳税人将处以1000000第纳尔（大约1100欧元）至6000000第纳尔（大约5500欧元）的罚款，如果他没有完成下列事项：

--- 计算和缴纳预提税

--- 提交法律要求的文件

--- 按月支付预付款或最终公司所得税负等

个人财务责任将处以2500第纳尔（大约30欧元）至20000第纳尔（大约230欧元）的罚款。